人力资源社会保障部、财政部2023年2月发布的《关于做好国有企业津贴补贴和福利管理工作的通知》（人社部发〔2023〕13号）明确，国家规定的福利项目主要包括：

　　（1）丧葬补助费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费、探亲假路费、防暑降温费、离退休人员统筹外费用等对职工出现特定情形的补偿利。

　　该文件还规定，企业津贴补贴统一纳入工资总额管理并在应付职工薪酬中列支，不得以代金券或按人按标准报销等形式在工资总额外变相设置或发放。企业不得将本企业产品和服务免费或低价提供职工使用，确实需要的，应按市场价格公平交易。推进货币化福利改革，将取暖费等按人按标准定期发放的货币化福利纳入工资总额管理。除国家另有规定或企业在工资总额内设置津贴补贴外，企业不得以福利或其他名义承担职工个人支出。

　　虽然该文件是适用于国家出资的国有独资及国有控股企业，中央和地方有关部门或机构作为实际控制人的企业参照执行，但对于津贴补贴和福利费的管理具有一定的指导意义。

　　【案例2-12】2021年，为了提高服务质量展示企业文化，A市农商银行与某知名品牌签订合同，购入一批服饰，总价为280万元，请问该农商银行能否按福利费项目在企业所得税税前扣除该笔费用？

　　《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。因此，企业给员工购买工作服饰发生的费用，不硬性规定必须作为职工福利费支出，可按企业发生的合理的支出全额在税前扣除。

　　另外，需要注意的是，企业将此项费用作为合理的支出处理，要注意“根据其工作性质和特点”“由企业统一制作”，特别是“员工工作时统一着装”这几项要素应同时具备。

　　按现行税收规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，企业职工福利费支出包括以下内容：

　　（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金，社会保险费，住房公积金，劳务费等。

　　（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

　　因此，公司发放给职工子女上大学的奖励金不属于职工福利费支出范围，不应作为职工福利费在企业所得税税前扣除。

　　注2:工会会员因子女就学等原因致困时，基层工会可从留用的工会经费中给予一定金额的慰问。返回搜狐，查看更多

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